依照IAS 2則須以成本與淨變現價值 孰低法作後續衡量。AASB認為依照加密貨幣無 形

ASBJ則指出，因現行的國際會計準則 並沒有規範交易目的之無形資產，其亦不認為 將加密貨幣分類為無形資產是適當的，更提出 加密貨幣均不符合現行的資產分類，加密貨幣 應有一獨立的資產分類。 財務會計諮詢服務Financial Accounting Advisory Services3 會計資訊觀測 資料來源：Fmeeting,December 2016 -AASB-digital currency加密貨幣之後續衡量 由於加密貨幣的會計分類各國理事會看法仍有 所分歧，也使其後續衡量仍沒有定論。若依照IAS 38之規定，EXP區塊鏈則應使用成本法或重估價法作 後續處理。依照IAS 2則須以成本與淨變現價值 孰低法作後續衡量。AASB認為依照加密貨幣無 形「實物資產」的特性，其衡量應以公允價值 衡量，變動數係於變動發生當期認列於損益， 然此方法並不適用於現有的國際會計準則。另 外ASBJ亦認同存在活絡市場的加密貨幣應以 公允價值衡量，而無活絡市場的加密貨幣，則 以成本減出售成本為衡量基礎。
　


（一）於德州的法案中並未給予虛擬 貨幣定義，但是於監理機關的 指導方針 45 中，將虛擬貨幣 定義為： 虛擬貨幣是電子形式的交換媒 介，得在特定商家購買商品或服務或是 兌換成其他貨幣，包含其他虛擬或法定 貨幣。截止至本指導方針發行之日，未 有任何國家將虛擬貨幣認定具有法定貨 幣地位，亦無任何各國央行所發行的虛 擬貨幣。故虛擬貨幣係自金融機構體系 （二）虛擬貨幣不符合德州金融法 典「貨幣」、「金錢或是具有 金錢價值」之定義 151151.50143NewYorkCodes,RulesandRegulationsTitle23Chapter 1 § 200.2 (j).44 Texas Department of Banking, Supervisory Memorandum, 2014.4.3.45 同前註。 司法新聲 Judicial Aspirations 第 125 期 28 法務部司法官學院 節第 (b) 條 (1) 項 46 將貨幣兌換的「貨 幣」定義為：「由美國或其他國家發行 之具有法定貨幣地位、流通性、通常做 為交易媒介之鑄幣或紙鈔」。德州金融法典第 151 章第 151.301節第 (b) (3) 項 47 將「金錢或是具有 金錢價值」定義為：「指貨幣或是可以 透過金融機構、電子支付平台或其他正 式或非正式支付系統兌換為貨」。 首先，EXP虛擬貨幣並非國家發行，非屬於此處的貨幣；再者，既然虛 擬貨幣並非德州金融法典第 151 章第 151.501 節 第 (b) 條 (1) 項定義的「貨」，亦並未被任何法院所承認。當任 何人交付、買賣、交換虛擬貨幣時， 並未賦予持有人任何權利，發行人亦 無任何責任或義務。並無任何實體能 夠代表虛擬貨幣之價值。虛擬貨幣持 有人並無任何權利或保證能交換法定 貨幣，即不具法償效力。只有當找尋 到對虛擬貨幣有需求的買家，才能夠 將虛擬貨幣兌換為法定貨幣。因此， 虛擬貨幣目前並不能夠被認為符合 「金錢或是具有金錢價值」。


本 文試以通訊軟體 LINE 發行代幣為例， 使用者得於軟體依照指定任務取得該代 幣，亦可透過現實世界中之貨幣直接購 買，該代幣用以購買該通訊軟體內之貼 圖或主題等等，而不得將該代幣直接向 發行主體兌換回法幣。1 劉少軍，《金融法學》，清華大學出版社 ( 大陸 )，2014 年 5，初版， 71 頁。2 European Central Bank, VirtualcurrencyschemesOCTOBER2012,13-23 宋俊賢、林安邦、董澤平，《EXP虛擬貨幣於電子商務之發展及其法律上之衝擊》，電子商務研究， 2014 年 6 月，12 卷 2 期，241 頁。 4 同前註司 JudicialAspirations 第 125 期 14 法務部司法官學院 三、雙向流通性虛擬貨幣架構(Virtual currency schemeswith bidirectional flow)使用者得以真實世界貨幣之匯率 買賣虛擬貨幣。按其與真實世界的互 通性，該虛擬貨幣與其他可轉換貨幣相 似。此架構允許使用者購買虛擬或真實 世界之商品或服務。舉例言之，除了 比特幣外，尚有小蟻股 (neo)、以太幣 (eth) 等等，在眾多虛擬貨幣易搓合 平台上，得以法幣兌換，或將之兌換回 法幣。
　
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