內政部營建署雖已於前年提出「都市計畫公共設施用地專案通盤檢討計畫」，要求各縣市政府應於4年內清查公設保留地，對於無法執行的項目，應盡速予以解編。但是，至今為止執行成效究竟如何，卻無公開透明的機制可以讓外界檢驗

 之後，莊君以莊父死亡前2年內贈與給繼承人的5筆公共設施保留地，依遺贈稅法規定，在被繼承人死亡時，應可視為被繼承人的遺產，併入其遺產總額申報遺產稅。莊君因而請求於遺產稅繳清證明書補列該等土地，遭國稅局駁回，莊君不服，循序提起行政訴訟。莊君主張，國稅局不准改課徵遺產稅，主要是認定方式有異意，也顯見國稅局在相關行為上採取二種不同的課稅方式：一是課徵標的物如為應稅土地，則依遺贈稅法第十五條規定需併入申報並課稅；如標的物是免稅土地，則不准依遺贈稅法第十五條規定併入申報，而依法律位階較低的財政部函釋辦理，這種選擇性課稅標準怎能納稅人心服。國稅局認為，被繼承人死亡前二年內贈與財產視為被繼承人遺產，是在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與規避遺產稅，因此，贈與行為時，如讓贈與標的法律有免課遺產稅規定者，就該贈與行為而言，即不屬於為了規避遺產稅而為之的死亡前贈與，應准免併入遺產總額。台北高等行政法院在92年度訴字第3126號判決中指出，莊君之所以希望將該等土地移轉列入遺產，是因為土地稅法有規定，「因繼承而移轉的土地，免徵土增稅。」但該土地明顯是因贈與而移轉之土地，而非繼承而移轉的土地，莊君主張列於遺產稅繳清證明書上面的免徵土增稅之遺產明細表內，於法自有不合。遺贈稅仍可捐地節稅：對於公共設施保留地的節稅途徑，因財政部規定必須以取得成本認定，而大幅降溫。財稅專家表示，公設保留地必須以取得成本認定，目前僅限於所得稅的部分而已；在遺產稅及贈與稅部分，依舊可購買低價的公設保留地來節稅。根據「遺產稅法」的規定，被繼承人可以資產進行遺產稅的抵繳，而在所有的土地資產中，公共設施保留地，除了目前的成交價低於公告現值之外，還可免繳土地增值稅，再省下一筆土增稅的支出，因此部分遺產稅課稅總額較高的民眾，往往在生前以購買公共設施保留地的方式，進行合法節稅。尤其是政府尚未完成徵收的計畫道路用地，因目前市場上的成交價格，多半依公告現值打個2折或是3折來計算，抵繳遺產稅時卻可以公告現值的價格來認定，被繼承人的購入「成本」最低，效益卻是最大，也成為最搶手的節稅土地。繼承自父母的公共設施保留地，依「都市計畫法」第50條之1的規範，屬於免稅資產，子女並不需要繳納遺產稅或是贈與稅，因此也有不少納稅大戶紛紛透過購買公設保留地來節稅。遺產稅節稅運用：納稅義務人利用購入公共設施保留地捐地節省綜合所得稅的風氣，因財政部於92年6月3日發佈台財稅第920452464號函釋，自民國93年1月1日起，以土地實際購入成本作為捐贈可列舉扣除金額，道路用地買賣捐地節稅的熱潮已暫時劃上休止符，但是否意味公共設施保留地已無其他節稅規劃的空間呢？其實不然，雖然購買公共設施保留地節稅就綜合所得稅而言，已無太大節稅效益，但如將其利用在遺產稅規劃上，仍可獲得顯著節稅效果，本文將分上、下二期，就公共設施保留地遺產稅節稅運用做深入分析及探討。現行「都市計畫法」第50條之1規定，公共設施保留地因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。　　又「遺產及贈與稅法」第30條第2項規定，遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於前項規定納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分12期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限，並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。另「遺產及贈與稅法施行細則」第44條及第46條第1項分別規定，被繼承人遺產中依都市計畫法第50條之1免徵遺產稅的公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵繳遺產稅款，納稅義務人申請以繼承或受贈課徵標的物抵繳遺產稅或贈與稅者，其抵繳價值計算，以該項財產核課遺產稅或贈與稅價值為準。在此，土地係指當期的公告現值。購買公共設施保留地之節稅空間,縱雖司法院大法官會議於釋字第400號解釋文中闡示，各級政府對於既成道路應予全面徵收補償，惟如因經費困難，而不能對上述道路徵收補償時，亦應訂定期限籌措財源逐年辦理或以他法補償。據統計若欲徵收全台此類土地，預計至少要編列3兆預算，政府於現行財政困窘下，實無餘力編列預算加以徵收，故持有該等土地的所有權人便願以低於公告現值的金額求售(目前市場行情約可以公告現值的10%～15%出售，購入則約須公告現值的15%～20%)，以增加土地變現性及避免資金無謂的積壓。如此，造成的遺產稅節稅空間便是：(1)購買該等土地所支付的價金，自遺產總額中消失。(2)所購入公共設施保留地屬於遺產稅免稅項目。(3)在符合一定條件下得以此公共設施保留地公告現值抵繳應納遺產稅額。舉例而言，假設某甲死亡時留有應稅遺產5億5,000萬元，可享有的免稅額及扣除額共計2,098.6萬元，若未做任何遺產稅規劃時，某甲應納遺產稅為2.5億=〔（遺產總額5.5億元－免稅額及扣除額2,099萬元）×稅率50%－累進差額1,451萬元〕。若某甲以4,500萬元購入公告現值2.25億元的公共設施保留地（購買價格為公告現值的20%），則某甲遺產總額雖自5.5億元增加為7.3億=（即5.5億元＋購入公共設施保留地的公告現值2.25億元－購買公共設施保留地支付價金4,500萬元），惟其遺產淨額卻降為4.84億=（即7億3,000萬元－原免稅額及扣除額2,098.6萬元－公共設施保留地扣除額2.25億元），應納遺產稅則減少為2.275億=〔（遺產淨額4.84億）×稅率50%－累進差額1,451萬〕，若再以購入的公共設施保留地抵繳應納遺產稅額，則最後應繳稅額僅剩250萬元=（2.275億－2.25億），某甲所作節稅規劃共計節省遺產稅額為2.025億元=（規劃前應納遺產稅額2.5億元－規劃後應納遺產稅額250萬－購買公共設施保留地支付價金4,500萬）。購買公共設施保留地節稅應注意事項◆公共設施保留地買賣符合都市計畫法規定的公共設施保留地才得以免徵遺產稅，並據以申請抵繳遺產稅，故於規劃購入時，即須查明確定其為公共設施保留地。◆為達成以公共設施保留地抵繳遺產稅的目的，必須將多餘的現金轉換成非現金。◆因土地所有權的取得是以登記為要件，因此必須在非重病期間購入且於死亡日前辦妥所有權過戶登記，否則無法主張免徵遺產稅。　　綜上所述，上述利用購買公共設施保留地免徵並抵繳遺產稅的節稅規劃，就目前而言，雖完全合法且能獲得可觀節稅效果，但財政部對此向來便有意修法防堵，故未來是否會增設其他抵繳的限制應當隨時注意，故購買公共設施保留地抵繳遺產稅乃是短期遺產稅節稅規劃良方，但不建議以其作為長期遺產稅節稅策略。公共設施保留地之節稅實務運用--公共設施保留地的稅捐優惠主要有：◆地價稅：都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第17規定外，統按6/1000其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅。◆土地增值稅：依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，免徵土地增值稅。◆所得稅：公共設施保留地因徵收取得之加成補償，免徵所得稅。◆遺產稅：因繼承而移轉者，免徵遺產稅。◆贈與稅：因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵贈與稅。詳解如下：◆土地稅法之規定：土地稅法第19條規定，都市計畫公共設施保留地，在保留期間未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅；仍為建築使用者，除自用住宅依2/1000計徵地價稅外，統按6/1000計徵地價稅。同法第39條規定，被徵收之土地，免徵其土地增值稅。依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，免徵其土地增值稅。◆都市計畫法之規定：依都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因被徵收而取得之加成補償，免徵所得稅；因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。

依都市計畫法規定之其他公共設施用地。要點中規定，土地是否屬於公共設施保留地，應依土地所在主管地政機關或其他有權出具證明單位，在繼承事實發生後或贈與日後，出具的都市土地分區使用證明認定之。同時，為避免產生弊端，要點中亦規定，公共設施保留依單筆計算的遺產或贈與價值在500萬元以上，或二筆以上合計超過1,000萬元者，應另向主管地政單位查明公告為公設保留地的確定時間，公告日期若在繼承日後或贈與日後，即應認屬非為繼承事實發生或贈與時的公設保留地，不准其享有免稅優惠。公設保留地在繼承或贈與事實發生日前，已經公告徵收確定者，要點中也明定，公設保留地的徵收補償費（含加成補償部分）在繼承事實發生時或贈與時尚未領取，這筆徵收補償費仍應列入遺產課稅，如屬贈與案件亦不得免贈與稅。未徵收公設保留地的調查及認定要點中還規定，依分區使用證明內容，土地如部分屬於公設保留地，部分為其他類別用地時，在納稅人尚未向地政機關申請分割前，整筆土地暫時不准免稅。但承辦人員應在案件核課確定前，通知納稅人，待其辦妥分割後再憑明確公設保留地地號、面積有關證明，申請更正遺產稅或贈與稅。設地抵繳贈與稅多數不准有關贈與的公共設施保留地申請抵繳贈與稅，實際上大部分情形下都是不能抵繳的。依據遺產及贈與稅法規定，稅額30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難者，可以申請用課徵標的物抵繳稅款。課徵標的物，指的是「計入本次贈與總額，並經課徵贈與稅之受贈財產」，也就是，經國稅局核定必須課徵贈與稅的標的，才是贈與稅課徵標的物，所以如果贈與的財產是免課贈與稅的，就不是課徵標的物。實務上，最常見的是父母將頗有價值的建地連同公共設施保留地一起贈與子女，依據都市計畫法規定，直系血親間贈與公共設施保留地免徵贈與稅。因此，國稅局只就建地部分核課贈與稅，納稅義務人如果申請以贈與的公共設施保留地抵繳稅款，因為不是課徵標的物，依規定會予以駁回。依規定，除了課徵標的物以外，其他易於變價保管的實物也可以申請抵繳，公共設施保留地要符合這個條件，依照財政部的解釋，必須已經當地縣市政府列入徵收補償計畫，且該項徵收經費已經編列預算，並經當地縣市議會通過者才可以。不過，這樣的公共設施保留地通常民眾會等著政府辦理徵收，以便領取按土地公告現值加成的補償費，並不願意拿出來抵繳。因為抵繳價值僅按公告現值計算，並不加成的。此外，當贈與人逾規定期限未繳稅，國稅局依法移送強制執行後，查無財產可供執行時，國稅局可以改向受贈人課徵贈與稅，如果受贈人繳納現金有困難，道路用地買賣這時就可申請以受贈的免稅的公共設施保留地抵繳了。公共設施保留地節稅：公共設施保留地移轉時，因對象關係不同，也影響到贈與稅的課徵與否，依據都市計畫法第50條之1後段規定若非直系血親的贈與，將被課徵贈與稅。最近業界常有公共設施保留地與既成道路辦理交換所有權移轉，請問其移轉之目的為何？公共設施用地，係指都市計畫法第42條所規定之公共使用設施之用地。公共設施用地應屬有，但屬私有土地者，應由政府依法徵收、重劃或區段徵收之。其於未被徵收之私有公共設施用地，即屬公共設施保留地。依照土地稅法第39條第2項，得免徵土地增值稅之公共設施保留地，應依法申領土地分區使用證明，且經載明將來擬依法徵收、區段徵收或尚未計畫取得方式者，始得適用免徵土地增值稅之規定。反之，若採土地重劃或聯合開發之公共設施保留地，仍不得適用免徵土地增值稅之規定。另依，都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因依本法第49條第1項徵收取得之加成補償，免徵得稅；因繼承或因配偶、直系血親間之贈與而移轉者，免徵遺產稅或贈與稅。再者，另參照土地稅法施行細則第42條規定：（1）土地交換，應分別向原土地所有權人徵收土地增值稅。（2）分別共有土地分割後，各人所取得之土地價值與其分割前應有部分價值相等者，免徵土地增值稅；其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。（3）公同共有土地分割，其土地增值稅之課徵，準用前項規定。（4）土地合併後，各共有人應有部分價值與其合併前之土地價值相等者，免徵土地增值稅。其價值減少者，就其減少部分課徵土地增值稅。（5）前3項土地價值之計算，以共有土地分割或土地合併時之公告土地現值為準。近來，坊間盛傳：「既成道路」移轉可免徵土地增值稅，係指公共設施保留地之既成道路。因為，公共設施保留地，可能已成為既成巷道或法定空地，其仍為建築使用；亦可能經通行使用或不被通行使用。再者，外傳亦有「既成道路抵稅」之情事，更非法之所許，應屬既成道路之公設保留地而言。惟，若既成道路非屬公設保留地（即私設巷道）者，仍可捐贈予政府，並可列入所得扣除額，以降低所得稅，但無法用以抵繳遺產稅及贈與稅。故於購買既成道路土地時，首須判斷是否屬公設保留地，以明確該土地可否免徵土地增值稅？可否抵繳遺產稅及贈與稅？至於所稱交換移轉，應屬「共有物分割」之誤。因為，申辦土地交換移轉仍須課徵土地增值稅，但，若善用共有物分割方式，參照前述土地稅法施行細則第四十二條第二款定，仍有免徵土地增值稅之適用。亦即，可利用共有物分割方式減免土地增值稅，以達到節稅之目的。符合公共設施保留地規定並申請免徵贈與稅者，除向贈與人戶籍所在地的國稅局辦理申報，並應檢附下列三種證明文件：一、贈與時贈與人與受贈人之戶籍資料；二、主管機關所核發之土地使用分區證明書，且需註記符合公共設施保留地字樣及編訂日期，或本次記載為公設移轉之土地增值稅免稅證明書影本；三、贈與時贈與標地之土地謄本或公告現值資料。「公共設施保留地」--直系血親及配偶,因繼承及贈與移轉免徵遺產及贈與稅,故被繼承人身故或重病,其名下之公共設施保留地,可直接抵繳遺產稅,亦可直接贈與妻及子女,或直接繼承,公共設施保留地買賣日後如經政府徵收,子女可直接取得乙筆合法之收入。聽說購買公共設施保留地可以節省日後遺產稅，是真的嗎?依都市計畫法第50條之1規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。但值得一提的是，所稱之「公共設施保留地」與「公共設施用地」並不相同。都市計畫法所稱之「公共設施保留地」，係指依都市計畫法第48條至第51條所定都市計畫擬定、變更程序及都市計畫法第42條規定劃設之公共設施用地，「留待」將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮，縣轄市公所取得者而言。而「公共設施用地」名稱僅係用地別之性質，尚非當然等同適用都市計畫法所稱之「公共設施保留地」。　依據都市計畫法及內政部函釋規定，公共設施保留地之認定須兼具以下3要件：1、須為都市計畫法第42條所稱之公共設施用地。、尚未徵收取得。3、且非屬下列3種情形者：經依都市計畫法第30條規定所訂辦法核准由私人或團體投資興辦之公共設施用地。依都市計畫法第61條第2項規定，已由私人或團體於舉辦新市區建設範圍內，自行負擔經費興建之公共設施用地。配合私人或團體舉辦公共設施、新市區建設、舊市區更新等實質建設事業劃設，並指明由私人或團體取得興闢之公共設施用地。所以說，那筆土地需符合前述公共設施保留地認定標準,才有都市計畫法第50條之1免徵遺產稅之適用。被繼承人死亡前2年將公設保留地贈與給繼承人須課增值稅：台北高等行政法院指出，被繼承人死亡前2年將名下公設保留地贈與移轉給繼承人後，該被繼承人死亡時，該土地就不能再依遺贈稅法規定，為被繼承人的遺產，而要求列入遺產總額計算。亦即，繼承人也不能據此要求免徵土地增值稅。設籍台北市的莊君之父，於民國89年12月死亡，莊君與其他四名繼承人於90年辦理遺產稅申報，經台北市國稅局核定遺產總額為2,600餘萬元，遺產淨額840萬元，應納稅額1,000餘萬元，莊君與其他繼承人於91年3月繳清應納稅款，國稅局隨即乃發給遺產稅繳清證明書。

遺產及贈與稅法之規定：依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，被繼承人遺產中依都市計畫法第50條之1免徵遺產稅之公共設施保留地，納稅義務人得以該項財產申請抵繳遺產稅款。又贈與稅之納稅義務人為贈與人，但贈與人行蹤不明或逾繳納期限尚未繳納且在中華民國境內無財產可供執行者，改由受贈人為納稅義務人。此時，受贈人得以受贈財產中依都市計畫法第50條之1免徵贈與稅之公共設施保留地申請抵繳贈與稅款。◆所得稅法之規定：依所得稅法第17條第1項第2款第2目中的捐贈列舉扣除額，對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐贈，不受金額之限制。依所得稅法第36條之規定，營利事業之捐贈，得列為當年度費用或損失。其中為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。而對合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者之機關、團體之捐贈，以不超過所得額10%為限。節稅實務運用之注意事項公共設施保留地適用相關稅法上優惠規定，此公共設施保留地必須符合要件有3：◆須是都市計畫內土地。◆須屬公共設施保留地。◆取得方式應依都市計畫為徵收、區段徵收或暫未訂定，不得為市地重劃或聯合開發行為而取得。因此，必須查閱土地使用分區，以都市計畫土地使用分區（或公共設施用地）證明書為準。運用公共設施保留地節稅之運用公共設施保留地節稅之道有二：◆捐地報稅以現值16％為成本須以實際取得價格認定，如未提出取得成本證據，即依財部核定標準認定，捐地節稅的列舉扣除額，個人捐贈公設地給政府，買入時沒有提出成本收據者，以公告現值的16％計算成本，從所得中列舉扣除。捐地節稅過去盛極一時，財政部在92年中發布解釋令防堵，從93年開始的土地捐贈列舉扣除金額，一概以實際成交價格的取得成本認定，而不是以公告現值的百分之百認定。如果沒有提出取得成本確實證據，要以財政部核定標準，認定其捐贈列舉扣除金額。財政部發布認定標準，在94年5月申報93年度所得稅時，除了非屬公設地之外（例如，建地等），經稽徵機關提出具體分析意見，專案報部核定者外，捐贈公設地如果沒有成本證明者，依財政部規定的公告現值的16％認定；如果能提出成本證明，以成本費用核實認定。財政部官員表示，各地區國稅局調查93年轄區內土地交易情況所，公設地的買進成本差不多只有一成多，沒有因為土地所在地不同，而有太多的城鄉差別。因此，道路用地買賣財政部據此調查結果發布全國統一認定標準為公告現值的16％。◆作為遺產規劃的一部分：實務上若以低於公告現值之價格，購入未徵收之公共設施保留地並持續保有，待取得人死亡而由其繼承人繼承時，其節稅效應有四：1.減少生前因取得公共設施保留地之現金資產。2.持有公共設施保留地期間免徵地價稅。3.該公共設施保留地免徵遺產稅。4.繼承人得以該公共設施保留地申請抵繳遺產稅款。其他：公共設施保留地買賣價低於公告土地現值，是否會被國稅局以視同贈與看待而課徵贈與稅？依財政部台財稅字第0900457029號函，土地買賣成交價低於公告土地現值，如納稅義務人能提供附近相同或類似用地於相當期間內之買賣價格、法院拍定價格或其他客觀資料，證明市價確實低於公告土地現值，且其成交價與市價相當者，免依遺產及贈與稅法第5條第2款規定課徵贈與稅。利用公設地避稅小心被罰：財政部防堵逃稅大執法！財政部台北市國稅局表示，92年7月1日以前利用公共設施保留地進行分割、買賣或交換以逃避贈與稅的行為，將加以輔導補稅，但是凡九92年7月2日以後仍利用此行為逃稅者，除補稅外，還必須按所逃漏稅款處1至2倍的罰鍰。過去納稅人會以公設地贈與子女後，再以現金或建地等應稅財產買回，以進行節稅的行為。此形式上雖然合法，實際上即為了逃避贈與稅。國稅局最近查獲某君利用公設地與兩筆價值2,000多萬的應稅建地的公同共有關係，辦理共有土地分割，其主要就是取巧的安排應稅土地的移轉，進行節稅。舉例來說，納稅人將90％公設地以及10％應稅建地持分贈與給子女，而後分割時再將10％公設地及90％應稅建地移轉。然而國稅認定此實質上與直接贈與建地並無不同，因此核定某君應補繳贈與稅額八百多萬。國稅局表示，為了抑止部分高所得者以迂迴方式，將其名下公設地贈與子女，再以等值建地或現金向子女交換或買回，以達到逃漏贈與稅公設用地使用限制大鬆綁：為促進民間參與公共建設，內政部營建署決大幅鬆綁都市計畫公共設施用地多目標使用限制，未來核定的民間參與公共建設案，公共設施用地作商場、百貨商場或商店街使用，將不受現行樓地板面積不能超過1,000平方公尺的限制，大幅提高使用強度，獎勵誘因明顯增加；另加油站用地，也將新增可引進便利商店。營建署大幅放寬都市計畫公共設施用地多目標使用，修正草案日前出爐，其中為配合推動ＢＯＴ案，部分條文新增促進民間參與公共建設不受限制的例外條款，也就是屬民間參與公共建設案，將享有較多優惠，更能提高民間參與意願。公共設施用地多目標使用中明定停車場、公園、變電所、道路地下、體育場地下、高架道路下層等可作商場，車站可作商店街及百貨商場，廣場及道路地下可作商店街，現行都有使用樓層面積限制，但如屬政府積極推動且核准在案的促參案，則可不受該面積限制。此次，車站用地多目標使用新增可作百貨商場、商店街、超市、觀光旅館、國際觀光旅館、補習班、便利商店、特產展售、休閒運動設施、銀行、保險、郵政、電信旅遊休閒及餐飲服務等使用，為放寬幅度最大的公共設施用地；並明定使用時不可超過總樓地板面積2/3，但依促進民間參與公共建設法的投資案，不受2/3限制。民間業者與行政院長游錫?對話有關公共設用地以ＢＯＴ方式推動，公共設施保留地買賣民間業者提出不受現行面積限制，此次營建署修法放寬相關規定。營建署指出，加油站用地多目標使用新增便利商店，是因世界各國加油站多元化經營的趨勢；另加油站面積不足1,000平方公尺，原規定僅能作洗車業，此次新增廣告服務，可提供廣告承租使用。公園用地多目標使用新增高爾夫球場，以解決都市計畫公園用地劃設前，已存在的高爾夫場經營問題。此外，政府大力推動興建污水下水道系統，包括公園、高架道路、停車場、機關用地的地下層可興建上下水道系統相關設施。公共設施保留地可以免徵土地增值稅：確定是公共設施保留地：所謂公共設施保留地是指依都市計畫擬定、變更程序、劃設之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得而言。已取得或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者，仍非屬公共設施保留地。非公共設施保留地：◆核准由私人或團體投資興辦之公共設施用地。◆已由私人或團體於舉辦新市區建設範圍內，自行負擔經費興建之公共設施用地。◆配合私人或團體舉辦公共設施、新市區建設、舊市區更新等實質建設事業劃設，並指明由私人或團體取得興闢之公共設施用地。取得方式：公共設施保留地免徵土地增值稅規定適用如下：◆都市計畫書未載明取得方式者，則公共設施保留地於被取得前之移轉，免徵土地增值稅。◆都市計畫書載明「徵購或市地重劃」、「徵購或獎勵投資」、「徵收或區段徵收」、「徵收或容積移轉」者，均免徵土地增值稅。◆依都市計畫之取得方式為「徵收」，惟備註「由鄉公所編列預算或以市地重劃方式取得」者，亦免徵之。◆依都市計畫書規定原則上應以市地重劃方式取得者，於土地所有權移轉時，應無免徵土地增值稅規定之適用。可否適用：如果在都市計畫書載明：「以市地重劃方式取得公共設施保留地」，稅捐機關就會依台財稅字第8521930297號：「計劃以市地重劃方式取得之公共設施保留地無免稅之適用」，而予以否准。

一般來說，農地上若有農舍，農地是不能單獨買賣的，必須農地農舍併同移轉；而農舍買賣過戶限制也是有條件的，農舍買賣過戶細節很多，買賣農舍前，看完本篇一次就懂！農舍買賣過戶限制，導讀區農舍買賣過戶限制跟農舍種類有關嗎？農舍買賣法規、移轉規定一次看農舍可以過戶嗎？買賣道路用地農舍買賣過戶限制有哪些？農舍買賣過戶流程這樣走農舍買賣過戶限制問題，交給虹展辦理準沒錯！農舍買賣過戶限制跟農舍種類有關嗎？農舍主要分為3種，農舍買賣限制各有不同：老農配建民國89年1月28日《農業發展條例》修正以前取得的農地，沒有面積大小與時間的限制，農民可自由蓋農舍。因此，有些賣方會以老農的名義申請建照、興建農舍，當取得使用執照後再辦理農舍買賣過戶。一般農舍民國89年以後取得的農地，農舍買賣限制就須遵守法規：農地須大於25公頃(756.25坪)以上。農地及持有人都須在地設籍滿2年以上，才可興建農舍。如果要進行農舍買賣，需取得使用執照長達5年以上。集村農舍根據《農業發展條例》第18條第1項規定，沒有農舍而需要蓋屋的農民，可以申請以「集村」的方式興建農舍，但是起造人必須20戶以上。也就是，必須有20個以上的農民，同時提出申請並擔任起造人，在農地上蓋20戶以上的透天厝社區，而農地範圍可在建築物旁或附近鄉鎮區域。農舍買賣限制條件，需取得使用執照長達5年以上。農舍買賣法規、移轉規定一次看關於農舍買賣法規，主要是依據《農業發展條例》。民國89年以前：民國89年以前取得的農地，可以自由興建農舍，當時只要取得建照後就可進行農舍買賣過戶。民國89年以後：但民國89年以後，《農業發展條例》修正後，農地農舍必須併同移轉，且農地及持有人都須在地設籍滿2年以上，才可興建農舍。此外，若要進行農舍買賣，需取得使用執照長達5年以上。但若是集村農舍，則農地必須確實為農業使用，且農舍興建後滿5年才能移轉。農舍買賣過戶，立即洽詢虹展！電話諮詢LINE諮詢農舍可以過戶嗎？農舍買賣過戶限制有哪些？農舍是可以過戶的，過戶給親人跟外人限制沒有不同，但有農舍買賣過戶限制，說明如下：農舍與農地併同辦理移轉時，買方資格應符合無自用農舍條件。農舍與農地併同辦理移轉時，除繼承以外，無論贈與、買賣或拍賣，均須符合無自用農舍條件。一般農舍如果要進行農舍買賣過戶，農地及持有人都須在地設籍滿2年以上，且需取得使用執照達5年以上。集村農舍要進行農舍買賣過戶，農地必須確實為農業使用，且農舍興建後滿5年才能移轉過戶。舍買賣過戶流程這樣走簽約：攜帶使用執照影本、房屋所有權狀、若賣農地須攜帶土地所有權狀正本、身份證正影本、印鑑證明2份、印鑑章、土地增值稅完納或不課徵之證明書，親自與虹展簽約。買方需符合無自用農舍條件並準備文件(身分證及私章、切結無自用農舍文件等)。完稅、付款：買方付清款項及相關稅金。過戶：虹展建設代為至地政事務所辦理過戶，完成農舍買賣過戶流程。俗話說「有土斯有財」，這句話某種程度的確可以適用於一般地主，但如果私人土地被劃設為公共設施保留地，則同樣都是土地所有權人，在法律上所受到的待遇卻截然不同。所謂公共設施保留地，也就是政府為滿足都市計畫未來發展的各種不同需求，所先行規劃的許多公共設施用地（參照都市計畫法第42條規定，例如道路、公園、綠地、廣場、民用航空站、停車場所、河道及港埠用地、學校、社教機構、社會福利設施、體育場所、市場、醫療衛生機構、機關用地、郵政、電信、變電所及其他公用事業用地等等），此種已被都市計畫劃設為公共設施使用，但因需地機關尚未取得產權，而預先保留的公、私有土地，即為公共設施保留地。[啟動LINE推播]每日重大新聞通知有關都市計畫公共設施保留地的取得期限，於民國28年制訂的都市計畫法中並未予以規定，嗣後在53年9月1日修正之都市計畫法始增訂第49條，明定徵收期間為5年，但有特殊情況，並經上級機關核准者，得延長5年，即公共設施保留地的取得期間最長為10年。然而，立法者嗣後又於62年9月6日，將都市計畫法第49條規定修正為：「公共設施保留地，在民國六十二年本法修正公布前尚未取得者，應自本法修正公布之日起十年內取得之。但有特殊情形，經上級政府之核准，得延長之；其延長期間至多五年。逾期不徵收，視為撤銷。」（條次變更為第50條）惟至77年時，因各地方政府仍然不能依上開規定辦理，乃再於77年7月15日修法，將應於一定期間內取得公共設施保留地之規定予以刪除。憲法第15條規定：「人民之生存權、工作權及財產權，應予保障。」參照釋字第400號、709號、732號、747號解釋，憲法第15條關於人民財產權應予保障之規定，旨在確保個人依財產之存續狀態，行使其「自由使用、收益及處分」之權能。私人土地一旦被劃設為公共設施保留地，雖然得為原來之使用或改為妨礙目的較輕之使用，但不得為妨礙指定目的之使用（都市計畫法第51條規定參照），此時土地所有權人對於土地的使用及收益權能不僅遭受限制，又因無法撤銷使用管制，進而導致私有土地的價值大幅降低。再者，都市計畫區內被劃設為公共設施保留地，但卻遲遲未興建公共設施者，公共設施保留地對於土地所有權人所造成的財產上不利益，勢必將隨著時間經過而不斷擴大，進而逾越其個人社會責任所應忍受之範圍。對於此種現象，政府既不徵收土地，又不給予合理金錢補償，甚至未徹底檢討變更已存在數十年而顯非必要的公共設施保留地，顯已導致全國數以萬計的土地所有權人財產權，因此遭受重大損害。20170601-台灣法學基金會1日舉辦「從釋字第747號解釋，探討公共設施保留地所有人的補償請求權」座談會。（顏麟宇攝）台灣法學基金會舉辦「從釋字第747號解釋，探討公共設施保留地所有人的補償請求權」座談會。（顏麟宇攝）依都市計畫法第5條、第15條第2項規定：「都市計畫應依據現在及既往情況，並預計二十五年內之發展情形訂定之。」、「前項主要計畫書，…其實施進度以五年為一期，最長不得超過二十五年。」同法第26條亦明文規定：「都市計畫經發布實施後，不得隨時任意變更。但擬定計畫之機關每三年內或五年內至少應通盤檢討一次，依據發展情況，並參考人民建議作必要之變更。對於非必要之公共設施用地，應變更其使用。」上開條文的規範意義，應是都市計畫向將來規劃的時間合理為25年，所以都市計畫內編定的公共設施用地，最長自亦應於25年內完成，倘若超過25年仍未開發的公共設施用保留地，自應儘速解編，而無使私人土地受限制狀態持續存在之必要。至於，實務上許多甚至超過三、四十年仍未取得使用者，更證明並無將其繼續劃設為公共設施保留地之必要，更應立即解編。根據內政部統計資料，截至民國100年，我國都市計畫公共設施保留地未徵收的面積高達25,714公頃，買賣公共設施保留地預估徵購所需費用約新臺幣7兆餘元。此外，至100年底，全國各縣市都市計畫區「計畫人口數」與「現況人口數」的差距，已超過638萬人，顯示長期以來部分都市計畫區計畫人口及公共設施均有高估現象，政府並未因應人口變遷趨勢而予以適當檢討調整。在人口成長未如預期的都市計畫區，理應考量發展趨勢，核實檢討計畫人口，並依檢討後人口重新檢視公共設施用地需求，儘速撤銷不必要的公共設施保留地。釋字336號解釋過去雖然認為：「都市計畫法於中華民國77年7月15日修正公布之第50條，對於公共設施保留地未設取得期限之規定，乃在維護都市計畫之整體性，而都市計畫之實施，則為增進公共利益所必要，與憲法第23條及第143條並無牴觸。」排除了政府對於公共設施保留地應在一定期限內取得之義務。

對於上開解釋，實有進一步思考之空間，蓋任何權利之行使均應有期間限制，否則將使法律關係懸而未決，除過度限制人民權利外，亦將嚴重破壞法律秩序之安定性。20170601-中華民國地政士公會全國聯合會榮譽理事長王進祥1日出席「從釋字第747號解釋，探討公共設施保留地所有人的補償請求權」座談會。（顏麟宇攝）買賣道路用地中華民國地政士公會全國聯合會榮譽理事長王進祥出席「從釋字第747號解釋，探討公共設施保留地所有人的補償請求權」座談會。（資料照／顏麟宇攝）但無論如何，值得注意的是，該號解釋亦同時指出：「公共設施保留地，經通盤檢討，如認無變更之必要，主管機關本應儘速取得之，以免長期處保留狀態。若不為取得（不限於徵收一途），則土地所有權人既無法及時獲得對價，另謀其他發展，又限於都市計畫之整體性而不能撤銷使用之管制，致減損土地之利用價值。其所加於土地所有權人之不利益將隨時間之延長而遞增。復雖同法第49條至第50條之1等條文設有加成補償、許為臨時建築使用及免稅等補救規定，然非分就保留時間之久暫等情況，對權利受有個別損害，而形成特別犧牲者，予以不同程度之補償。」亦已明確指出，法律雖然並不違憲，但政府的「施政」不能將公共設施保留地長期處於保留狀態。法理雖然甚為清楚，但實務多年操作的結果，卻是「無法律即無補償」，也就是說，除法律另有規定外，人民並無權請求國家徵收其土地，形成公共設施保留地的土地所有權人，無法循行政救濟途徑要求用地機關徵收或補償，曾有論者批評這是土匪政府的行徑，因為私人土地一旦被劃設為公共設施保留地，只能在家裡暗自哭泣。依都市計畫法第48條規定，公共設施保留地之取得方式，包括「徵收」、「區段徵收」及「市地重劃」，故公共設施保留地的取得方式並不限於「徵收」。因此，學者乃指出，縣、市政府或鄉、鎮、縣轄市公所，可以用市地重劃之方式取得公共設施用地，而由參與重劃之土地所有權人，按土地受益比例共同負擔，其分擔之費用包括建設公共設施之工程費用、重劃費用及貸款利息等，因此縣、市政府或鄉、鎮、縣轄市公所動輒以「經費不足」為由，消極不取得已被劃設為公共設施保留地長達數十年的私人土地，理由既不充分亦不正當，其怠於作為亦屬可歸責於政府。內政部營建署雖已於前年提出「都市計畫公共設施用地專案通盤檢討計畫」，要求各縣市政府應於4年內清查公設保留地，對於無法執行的項目，應盡速予以解編。但是，至今為止執行成效究竟如何，卻無公開透明的機制可以讓外界檢驗，亦未規劃配套的稽核管理制度。財產權的保障與人民生活息息相關，對於此種長期存在的不公不義現象，政府如果仍不嚴肅面對，只會讓民怨不斷累積，如果等到民怨爆發時再來亡羊補牢，政府所付出的代價只會更大。原住民保留地的淵源很久，它是政府為了保障原住民的權益，安定原住民的生活，發展原住民的經濟，特別劃了二十四萬多公頃的國有土地，提供原住民使用。它的演變大致分下列四個時期來說明：（一）清朝雍正時期：實行「番大租」制度，准許漢人租用原住民的土地，它分為大租五百甲、中租四百甲、小租三百甲，這是原住民保留地的起源。（二）清朝嘉慶時期：改制設立「番社」，「番社」周圍二公里種樹作為籬笆，提供給原住民耕作、狩獵，嚴禁漢人越界侵墾，這類的土地是原住民保留地的雛型。（三）日人據台時期：日本人把台灣的土地區分為「要存置林野」、「準要存置林野」及「不要存置林野」，其中「準要存置林野」，又稱為「番人所要地」，它的面積約二十五萬公頃，是專門供給原住民耕作使用，這類的土地是原住民保留地的基礎。（四）台灣光復以後：早期沿習日本人舊有的土地制度和管理的範圍；民國三十六年將這些土地定名為「山地保留地」，民國三十七年台灣省政府訂定了「台灣省各縣山地保留地管理辦法」作為管理的法規依據，民國四十九年將前述辦法修正為「台灣省山地保留地管理辦法」（上述辦法又於民國五十五年及六十三年兩次修正），民國七十九年的時候，把「山地保留地」之名稱修改為「山胞保留地」，並由行政院訂定「山胞保留地開發管理辦法」，民國八十三年為了配合憲法的修改，又把「山胞保留地」名稱修改為「原住民保留地」，買賣公共設施保留地前述辦法名稱也同時修正為「原住民保留地開發管理辦法」。（五）台灣光復以後：民國４８年起開始實施山地保留地總登記前的第一次測量，繪製地籍原圖並填造原始使用人清冊，至民國５６年起辦理山地保留地的「總登記」，登記為「中華民國」。爾後依照「原住民保留地開發管理辦法」第八條、第九條、第十二條和第十四條的規定，原住民所使用的土地可以取得耕作權、地上權、所有權、租賃權及無償使用權，其中所有權、租賃權及無償使用權的取得方式，依上開管理辦法的規定，分別說明如下：農地設定耕作權滿五年取得土地所有權。建地設定地上權滿五年取得土地所有權。林地設定地上權滿五年取得土地所有權。牧地、工商用地准予取得經營租賃權（九年換約一次）。雜、池、溜地等土地准予取得無償使用權（十年換約一次）。原住民保留地礦業、廠、觀光遊憩、工業資源之開發優先輔導原住民開發或新建。****************依據原住民保留地管理辦法第十八條之規定：（原住民取得原住民保留地所有權後，除政府指定之特定用途外，